Налоговый риск нужно оценивать не только по вероятности доначислений, но и по его реальной стоимости для бизнеса: налогам, пеням и штрафам, а также возможным последствиям для следующих налоговых периодов.
О налоговых рисках сейчас говорят много. Но на практике предприниматель нередко получает от бухгалтера предупреждение: «По этой сделке могут быть вопросы», «Могут снять НДС», «Возможны доначисления по налогу на прибыль».Проблема в том, что такие формулировки мало помогают принять управленческое решение.Совсем другой разговор начинается тогда, когда вместо общей оценки собственнику показывают конкретный расчет:Если мы проводим эту операцию и налоговый орган не принимает нашу позицию, финансовые последствия могут составить X рублей.Именно такой подход позволяет принимать решения не на основании предположений, а на основании цифр.
Налоговый риск нужно переводить в деньги
Бухгалтеру недостаточно сказать руководителю, что определенная операция является рискованной. Важно показать, сколько именно может стоить этот риск.При оценке следует рассматривать как минимум:
- возможную сумму доначисленного НДС;
- налог на прибыль;
- пени;
- возможный штраф;
- период, за который последствия могут быть выявлены;
- влияние ошибки на последующие налоговые периоды;
- при необходимости, затраты на исправление ситуации и налоговое сопровождение спора.
Такой расчет существенно меняет отношение руководства к заключению бухгалтера.В нашей практике был случай, когда при анализе деятельности компании, которую мы принимали на обслуживание, были выявлены налоговые риски по уже совершенным операциям. После того как потенциальные последствия были рассчитаны не в процентах и общих формулировках, а в конкретных рублях, собственник принял решение отказаться от дальнейшего использования такого подхода.Именно здесь проявляется экспертность бухгалтера.Не просто:«Я считаю, что так делать рискованно».А:«Вот операция. Вот возможные налоговые последствия. Вот расчет. Вот документы, которые у нас есть для защиты позиции, и вот чего не хватает».Такой разговор с собственником уже имеет совершенно другой уровень.
«Все так работают» не является расчетом налогового риска
Еще одна распространенная аргументация при принятии рискованных решений:«Все так работают».Но сам по себе факт распространенности какой-либо практики не означает, что конкретная компания защищена от налоговых последствий.Особенно это важно сейчас, когда значительная часть процессов налогового контроля автоматизирована. Информация сопоставляется по большим массивам данных, а налоговые органы используют автоматизированные инструменты анализа.Поэтому рассчитывать на то, что определенную операцию просто не заметят, становится все сложнее.
В практике встречаются ситуации, когда компания уже получает требования, запросы и другие сигналы внимания налогового органа. В этот момент гораздо сложнее исправлять недостатки, которые можно было выявить еще на этапе принятия решения.Поэтому оценивать риск лучше до совершения операции, а не после получения требования.
«Бумажный НДС» может привести не только к проблемам с НДС
Особого внимания требуют операции с контрагентами, по которым налоговый орган может поставить под сомнение реальность хозяйственных отношений и обоснованность заявленного НДС.Здесь принципиально важно различать ситуации, когда организация действительно проявила должную осмотрительность и случайно столкнулась с проблемным контрагентом, и ситуации, когда налоговые органы устанавливают осознанное использование схемы.В первом случае наличие реальных хозяйственных операций и подтверждающих документов может иметь значение для определения фактических налоговых последствий.Во втором ситуация значительно серьезнее.Недостаточно иметь формальный договор, акт выполненных работ и счет-фактуру. Для защиты позиции компании могут иметь значение документы и сведения, подтверждающие реальность сделки и разумность выбора контрагента:
- переписка с контрагентом;
- документы и результаты его проверки;
- сведения о наличии необходимых ресурсов;
- информация о складских и производственных помещениях;
- сведения о сотрудниках и их квалификации;
- документы, подтверждающие фактическое выполнение работ или поставку товара;
- деловая цель операции;
- документы, подтверждающие движение товара, выполнение работ или оказание услуг.
Иными словами, компания должна быть готова ответить не только на вопрос «Есть ли у нас договор?», но и на вопрос «Почему мы считаем, что эта сделка действительно состоялась и контрагент мог ее исполнить?»
Если налоговый орган придет к выводу, что компания сознательно участвовала в схеме с формальным НДС, последствия могут затронуть не только НДС.В зависимости от обстоятельств возникает риск налоговых последствий и по налогу на прибыль, а также штрафных санкций.
Даже добросовестная компания может создать налоговый риск из-за учета
Налоговый риск возникает не только тогда, когда компания сознательно использует сомнительные схемы.Он может появиться и в совершенно обычной деятельности, например из-за неправильного момента признания расходов.Особенно это актуально для производственных организаций.
Налоговое законодательство разделяет расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы связаны с производством конкретной продукции и могут оставаться в составе незавершенного производства или стоимости нереализованной продукции.Косвенные расходы, при соблюдении установленных правил, учитываются иначе.Проблема возникает, когда расходы фактически относятся к продукции, которая еще не реализована, но при этом организация преждевременно учитывает их в расходах текущего периода.В результате налоговая база по налогу на прибыль может оказаться заниженной именно в конкретном отчетном периоде.При этом речь не обязательно идет о том, что расходы в принципе нельзя будет учесть.Они могут уменьшить налоговую базу позднее. Но неправильное распределение по периодам уже создает налоговый риск: могут возникнуть недоимка по авансовому платежу, пени и ответственность за неправильный расчет.
Аналогичная проблема возможна в торговле. Для торговой организации важно правильно определить состав расходов, относящихся к приобретению и реализации товаров.Например, если расходы, связанные с товарами, были преждевременно учтены в текущем периоде, а сами товары еще находятся на складе и не реализованы, это также может привести к искажению налоговой базы.На первый взгляд сумма может показаться незначительной.Но если таких операций много, их необходимо рассматривать в совокупности.И здесь снова работает тот же принцип:налоговый риск необходимо посчитать.
Пени тоже нельзя оставлять «за скобками»
При оценке налогового риска часто смотрят только на сумму потенциального доначисления.Например:«Ну, здесь максимум придется доплатить миллион рублей налога».Но миллион рублей налога и миллион рублей общей стоимости налогового риска далеко не всегда одно и то же.К сумме налоговых обязательств могут добавляться пени и штраф.Причем при высокой ключевой ставке стоимость временной ошибки в расчетах становится более заметной.Поэтому расчет должен отвечать как минимум на три вопроса:
- Сколько налога?
- Сколько пеней?
- Какой штраф возможен?
И только после этого можно говорить о реальной цене решения.
Как должен работать бухгалтер при оценке рискованной сделки
На мой взгляд, бухгалтеру стоит изменить сам подход к формулировке своих рекомендаций.Вместо:«Сделка рискованная, я бы не советовал».Лучше подготовить небольшое заключение:
1. Операция.Что компания планирует сделать.
2. Экономический эффект.Какую выгоду получает бизнес.
3. Налоговая позиция.Какие налоги и расходы учитываются при обычном развитии событий.
4. Риск.Что именно может не принять налоговый орган.
5. Финансовые последствия.НДС + налог на прибыль + пени + возможный штраф.
6. Документы.Что подтверждает позицию компании и чего не хватает.
7. Рекомендации.Что необходимо сделать до заключения сделки.
После этого решение принимает собственник или руководитель, но оно уже принимается на основе полной информации.
«Защитный файл»
Если компания все же принимает решение работать с контрагентом или проводить операцию, которую считает потенциально рискованной, следующий шаг должен быть очевидным: не просто надеяться на отсутствие претензий, а заранее сформировать доказательственную базу.Для этого можно использовать подход, который в практике налогового консультирования называют «защитным файлом».Его задача проста: если через некоторое время возникнут вопросы, у компании уже есть документы, позволяющие восстановить историю сделки и объяснить, почему она была заключена и почему компания считала ее правомерной и экономически обоснованной.
В такой файл могут входить:
- информация о контрагенте и результаты его проверки;
- переписка;
- коммерческие предложения;
- документы о согласовании условий;
- сведения о деловой цели;
- договор и техническое задание;
- документы о передаче товара или результате работ;
- акты;
- платежные документы;
- транспортные документы;
- фотографии, отчеты и другие подтверждения фактического исполнения;
- внутреннее обоснование выбора контрагента;
- расчет экономической эффективности операции.
Состав такого файла зависит от характера конкретной сделки.Главное, чтобы он отвечал на два вопроса:Почему компания заключила эту сделку?Что подтверждает ее реальность и экономическую обоснованность?
Ревизия налоговых рисков должна стать регулярной процедурой
Оценивать имеет смысл не только уже совершенные операции, но и те, которые компания планирует.Полезно периодически проводить ревизию крупных сделок; нестандартных операций; операций с новыми контрагентами; сделок, дающих существенный налоговый эффект; операций, по которым отсутствует полный комплект подтверждающих документов; порядка формирования себестоимости и распределения расходов; операций, способных повлиять на размер авансовых платежей.И каждый раз задавать один и тот же вопрос:Сколько эта операция стоит для бизнеса с учетом налогового риска?Это позволяет перейти от формального контроля к экономической оценке налоговых решений.
Налоговая безопасность бизнеса начинается не с попытки угадать, заметит ли налоговый орган конкретную операцию.Она начинается с понимания ее реальной стоимости.Если потенциальная налоговая экономия составляет 500 тысяч рублей, а при неблагоприятном развитии событий совокупные последствия могут составить 2 миллиона, это уже совершенно другая управленческая ситуация.И наоборот, если риск можно обоснованно принять, его нужно не игнорировать, а документально защищать свою позицию.Поэтому задача бухгалтера здесь значительно шире, чем просто рассчитать налог.
Хорошая оценка налогового риска должна показать руководителю три вещи: сколько компания может выиграть, сколько может потерять и насколько хорошо она защищена документами.Именно такой подход позволяет принимать решения осознанно: либо отказаться от операции, либо изменить ее структуру, либо провести ее и заранее сформировать доказательства ее правомерности.
Налоговый риск, который посчитан в рублях, уже не абстрактный риск. Это конкретная величина, которую собственник может сопоставить с экономическим эффектом своего решения.